Accertamento imposte sui redditi

Art. 38 — Rettifica delle dichiarazioni delle persone fisiche

L'ufficio delle imposte procede alla rettifica delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche quando il reddito complessivo dichiarato risulta inferiore a quello effettivo o non sussistono o non spettano, in tutto o in parte, le deduzioni dal reddito o le detrazioni d'imposta indicate nella dichiarazione. La rettifica deve essere fatta con unico atto, agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'imposta locale su redditi, ma con riferimento analitico ai redditi delle varie categorie di cui all'art. 6 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597. L'incompletezza, la falsita' e l'inesattezza dei dati indicati nella dichiarazione, salvo quanto stabilito nell'art. 39, possono essere desunte dalla dichiarazione stessa, dal confronto con le dichiarazioni relative ad anni precedenti e dai dati e dalle notizie di cui all'articolo precedente anche sulla base di presunzioni semplici, purche' queste siano gravi, precise e concordanti. L'ufficio, indipendentemente dalle disposizioni recate dai commi precedenti e dall'articolo 39, puo' sempre determinare sinteticamente il reddito complessivo del contribuente sulla base delle spese di qualsiasi genere sostenute nel corso del periodo d'imposta. La determinazione sintetica puo' essere altresi' fondata sul contenuto induttivo di elementi indicativi di capacita' contributiva individuato mediante l'analisi di campioni significativi di contribuenti, differenziati anche in funzione del nucleo familiare e dell'area territoriale di appartenenza, con decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale con periodicita' biennale, sentiti l'Istituto nazionale di statistica (ISTAT) e le associazioni maggiormente rappresentative dei consumatori per gli aspetti riguardanti la metodica di ricostruzione induttiva del reddito complessivo in base alla capacita' di spesa e alla propensione al risparmio dei contribuenti. PERIODO SOPPRESSO DAL D.LGS. 5 AGOSTO 2024, N. 108. La determinazione sintetica del reddito complessivo di cui al quarto e quinto comma e' effettuata a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un quinto quello dichiarato e, comunque, di almeno dieci volte l'importo corrispondente all'assegno sociale annuo, il cui valore e' aggiornato per legge, con periodicita' biennale, anche sulla base degli indici di adeguamento ISTAT. Nei casi di cui al primo periodo, il contribuente puo' sempre dimostrare che:

  • a)il finanziamento delle spese e' avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo di imposta, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile ovvero da parte di soggetti diversi dal contribuente;
  • b)le spese attribuite hanno un diverso ammontare;
  • c)la quota di risparmio utilizzata per consumi ed investimenti si e' formata nel corso degli anni precedenti. L'ufficio che procede alla determinazione sintetica del reddito complessivo ha l'obbligo di invitare il contribuente a comparire di persona o per mezzo di rappresentanti per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento e, successivamente, di avviare il procedimento di accertamento con adesione ai sensi dell'articolo 5 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218. 153 Dal reddito complessivo determinato sinteticamente sono deducibili i soli oneri previsti dall'articolo 10 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986 n. 917; competono, inoltre, per gli oneri sostenuti dal contribuente, le detrazioni dall'imposta lorda previste dalla legge. 107
Gli interventi su questo articolo(2)

Non fanno parte del testo della norma: dicono quale atto l’ha modificata e che cosa ha disposto. Quale versione sia nata da quale intervento il testo non lo dice, e non lo deduciamo.

D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla L. 30 luglio 2010, n. 122

107

Il D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla L. 30 luglio 2010, n. 122, ha disposto (con l'art. 22, comma 1) che "Al fine di adeguare l'accertamento sintetico al contesto socio-economico, mutato nel corso dell'ultimo decennio, rendendolo piu' efficiente e dotandolo di garanzie per il contribuente, anche mediante il contraddittorio, all'articolo 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, con effetto per gli accertamenti relativi ai redditi per i quali il termine di dichiarazione non e' ancora scaduto alla data di entrata in vigore del presente decreto, i commi quarto, quinto, sesto, settimo e ottavo, sono sostituiti".

D.L. 12 luglio 2018, n. 87, convertito con modificazioni dalla L. 9 agosto 2018, n. 96

153

Il D.L. 12 luglio 2018, n. 87, convertito con modificazioni dalla L. 9 agosto 2018, n. 96, ha disposto (con l'art. 10, comma 3) che "Il presente articolo non si applica agli inviti per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell'accertamento e agli altri atti previsti dall'articolo 38, settimo comma, del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, per gli anni di imposta fino al 31 dicembre 2015. In ogni caso non si applica agli atti gia' notificati e non si fa luogo al rimborso delle somme gia' pagate".

Testo vigente dal 6 agosto 2024 · abrogato dal 1 gennaio 2027 →

Versioni nel tempo
12Pronunce di Cassazione4Pronunce Corte cost.26Norme correlate

Corte di cassazione

12 pronunce che riguardano l’art. 38, dalle Rassegne del Massimario.

  • Cass. civ., Sez. Trib., ord. n. 23652/2026

    21 luglio 2026

    Ai fini dell'accertamento reddituale, sono utilizzabili i dati bancari acquisiti dal dipendente di una banca residente all'estero e ottenuti dall'amministrazione finanziaria italiana mediante gli strumenti di cooperazione comunitaria, senza che assuma rilievo l'eventuale illecito commesso dal dipendente stesso e la violazione dei doveri di fedeltà verso l'istituto datore di lavoro, spettando al giudice di merito, nell'ambito del suo potere discrezionale di valutazione delle prove, incluse le presunzioni e le prove contrarie offerte dal contribuente, valutare se i dati in questione siano attendibili, anche attraverso il riscontro delle contestazioni mosse dal contribuente.

    Art. 38 · Art. 2727 c.c. · Art. 2729 c.c. · Art. 2728 c.c.

    Rassegna di luglio 2026, p. 138

  • Cass. civ., Sez. Trib., ord. n. 23151/2026

    14 luglio 2026

    In tema di accertamento sintetico ai sensi dell'art. 38 del d.P.R. n. 600 del 1973, come modificato dal d.l. n. 78 del 2010, conv. con modif. dalla l. n. 122 del 2010, la determinazione del reddito complessivo del contribuente si fonda sulle spese di qualsiasi genere sostenute nel periodo d'imposta, sicché assume rilievo non la titolarità giuridica dei beni indice di capacità contributiva, bensì l'effettivo sostenimento delle relative spese; ne consegue che, ove il contribuente contesti i fatti posti a base dell'accertamento, il giudice deve verificare specificamente le contestazioni relative alle spese, mentre la prova della disponibilità dei beni, in caso di contestazione, resta a carico dell'Amministrazione finanziaria.

    Art. 38

    Rassegna di luglio 2026, p. 134

  • Cass. civ., Sez. Trib., ord. n. 19007/2026

    10 giugno 2026

    In tema di accertamento sintetico ex art. 38 del d.P.R. n. 600 del 1973, ratione temporis vigente, la prova contraria della provenienza non reddituale delle disponibilità finanziarie utilizzate per coprire le spese di mantenimento e incremento dei cd. beni indice, gravante sul contribuente al fine di superare la presunzione relativa derivante dall'applicazione dei parametri del c.d. redditometro, non si esaurisce nella dimostrazione della mera disponibilità di redditi o risorse ulteriori, ma deve riguardare anche l'entità delle somme, il periodo in cui sono rimaste nella sua disponibilità e la sussistenza di elementi sintomatici idonei a collegare tali disponibilità alle spese contestate quali indici di capacità contributiva.

    Art. 38

    Rassegna di giugno 2026, p. 240

  • Cass. civ., Sez. Trib., ord. n. 18599/2026

    8 giugno 2026

    In tema di accertamento tributario, la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili accertati in capo ad una società, fondata sul carattere ristretto della compagine partecipativa, non contrasta con il diritto ad un equo processo garantito dall'art. 6 CEDU, atteso che essa non ha carattere di assolutezza, ma consente al socio, sulla base di un formante giurisprudenziale ampiamente consolidato, di fornire la prova contraria allegando, non la mera estraneità o il proprio disinteresse nella gestione sociale, ma fatti positivi e oggettivamente verificabili - come la propria posizione assolutamente avulsa rispetto al controllo e all'informazione circa la vita sociale, nonché all'oggettiva mancanza, nel caso concreto, di una reale possibilità di esercitare i diritti di cui all'art. 2476 c.c. e, ove emergano indizi di irregolarità, la non esigibilità del relativo esercizio - idonei a escludere, anche mediante il ricorso a presunzioni dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza ex art. 2729 c.c., che le risorse extracontabili siano pervenute nella sua sfera giuridica.

    Art. 38 · Art. 2476 c.c. · Art. 2729 c.c.

    Rassegna di giugno 2026, p. 234

Tutte le 73 massime su questo articolo nel Massimario, con la Corte costituzionale

Fonte: Corte di cassazione, Ufficio del Massimario, Rassegne di aprile/maggio 2025 ↗, giugno 2025 ↗, settembre 2025 ↗, ottobre 2025 ↗, dicembre 2025 ↗, marzo/aprile 2026 ↗, giugno 2026 e luglio 2026 (sito della Corte).

Corte costituzionale

4 pronunce hanno deciso una questione su questo articolo. Una questione respinta non modifica la norma.

  • Ordinanza n. 297/2004

    Questione infondata
    28 luglio 2004

    Manifesta infondatezza della questione di legittimità costituzionale, sollevata in riferimento agli artt. 70, 76, 3 e 100, primo comma della Costituzione ed in relazione all’art. 17 della legge 23 agosto 1988, n. 400, dell’art. 38, quarto comma, secondo periodo, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall’art. 1 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, comma ulteriormente modificato dall’art. 1 del decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito, con modificazioni, nella legge 27 luglio 1994, n. 473. È inconferente il richiamo agli artt. 70 e 76 della Costituzione, poiché l’ordinanza di rimessione tende a censurare il merito della scelta operata dal legislatore e non la violazione di uno specifico criterio direttivo; tuttavia, anche a voler ritenere che con il richiamo a tali norme, nella sostanza, si sia dedotta la violazione del principio della riserva di legge, è sufficiente richiamare la costante giurisprudenza costituzionale, secondo cui tale riserva va intesa in senso relativo, imponendo al legislatore l’obbligo di determinare preventivamente e sufficientemente i criteri direttivi di base e le linee generali di disciplina della discrezionalità legislativa, con la conseguenza che, nella specie, risulta rispettata la riserva di legge relativa. Inoltre, nessuna norma costituzionale o di legge stabilisce che in materia tributaria i regolamenti debbano essere adottati con regolamento governativo, ai sensi dell’art. 17 della legge n. 400 del 1988, per cui non sussiste l’asserito contrasto con il principio di razionalità costituzionale. - V. sentenze citate nn. 283/1987, 7/2001, 168/2001, 215/1998 e 111/1997.

    Art. 38 Accertamento imposte sui redditi · Art. 1 Semplificazione di talune disposizioni in materia tributaria · Art. 70 cost. · Art. 76 cost.

    Leggi la pronuncia

  • Ordinanza n. 64/2002

    Questione inammissibile
    15 marzo 2002

    Manifesta inammissibilità della questione di legittimità costituzionale dell’art. 38, quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come modificato dall’art. 1 della legge 30 dicembre 1991, n. 413 sollevata in riferimento agli artt. 23, 70 e 76 della Costituzione, nella parte in cui le censurate disposizioni nello stabilire le modalità dell’accertamento sintetico del reddito non fissano precisi criteri di rilevazione che rimarrebbero rimessi alla completa discrezionalità del Ministro, con ciò violando il principio della riserva di legge in materia di prestazioni imposte. Infatti il giudice rimettente non ha specificato in modo rigoroso i motivi della perdurante rilevanza della questione, nonostante la modifica legislativa, di cui non si fa menzione nell'atto di rimessione, intervenuta anteriormente alla proposizione della questione medesima. - Sull'onere di motivazione in casi analoghi vedi le ordinanze n. 590/2000, n. 456/2000 e n. 216/2000.

    Art. 38 Accertamento imposte sui redditi · Art. 23 cost. · Art. 70 cost. · Art. 76 cost.

    Leggi la pronuncia

  • Ordinanza n. 299/1989

    Questione infondata
    25 maggio 1989

    Questione già dichiarata non fondata, per quanto riguarda l'art. 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, ed inammissibile, per quanto riguarda il d.m. 21 luglio 1983 (in quel giudizio oggetto di diretta impugnativa) trattandosi di atto amministrativo e come tale sottratto al sindacato della Corte costituzionale. - S. n. 283/1987.

    Art. 38 Accertamento imposte sui redditi · Art. 3 cost. · Art. 53 cost. · Art. 2 Accertamento imposte sui redditi

    Leggi la pronuncia
Altre pronunce che richiamano l’articolo (1)

Fonte: dati aperti della Corte costituzionale, licenza CC BY-SA 3.0.

Norme correlate

Ogni gruppo dice da dove viene il collegamento.

Citate insieme nelle massime

Le norme che le massime della Cassazione e della Consulta indicano accanto a questa nei riferimenti normativi.

Richiamate nel testo

Gli articoli che questa norma nomina.

Rinviano a questo articolo

Gli articoli che nel proprio testo richiamano questo.

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Che cosa è cambiato dal 6 agosto 2024

Confronto con la versione in vigore dal 12 agosto 2018 al 6 agosto 2024. 64 parole tolte, 130 parole aggiunte in 4 capoversi.

… contribuente sulla base delle spese di qualsiasi genere sostenute nel corso del periodo d'impostatolto: , salva la prova che il relativo finanziamento e' avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d'imposta, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibileaggiunto: .... La determinazione sintetica puo' essere altresi' fondata sul contenuto induttivo di elementi indicativi … complessivo in base alla capacita' di spesa e alla propensione al risparmio dei contribuenti. tolto: In tale caso e' fatta salva per il contribuente la prova contraria di cui al quarto comma aggiunto: PERIODO SOPPRESSO DAL D.LGS. 5 AGOSTO 2024, N. 108. La determinazione sintetica del reddito complessivo di cui tolto: ai precedenti commi e' ammessa aggiunto: al quarto e quinto comma e' effettuata a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un quinto quello dichiarato aggiunto: e, comunque, di almeno dieci volte l'importo corrispondente all'assegno sociale annuo, il cui valore e' aggiornato per legge, con periodicita' biennale, anche sulla base degli indici di adeguamento ISTAT. Nei casi di cui al primo periodo, il contribuente puo' sempre dimostrare che:

aggiunto: a) il finanziamento delle spese e' avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo di imposta, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile ovvero da parte di soggetti diversi dal contribuente;

aggiunto: b) le spese attribuite hanno un diverso ammontare;

aggiunto: c) la quota di risparmio utilizzata per consumi ed investimenti si e' formata nel corso degli anni precedenti. L'ufficio che procede alla determinazione sintetica del reddito complessivo ha l'obbligo di invitare …

barrato = toltoevidenziato = aggiuntoI richiami alle note non contano come cambiamenti.

Per questa versione le note ufficiali non indicano quale atto ha disposto la modifica, e noi non lo indoviniamo.

RatioAI può raccontare questa modifica in parole semplici, usando solo il confronto e le note qui sopra.

Si avvia solo se lo chiedi.

urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1973-09-29;600~art38